2015注册会计师审计科目考试较难问题总结

       问题：老师，如何理解可容忍误差和预计总体误差，他们两者是什么关系？为什么这边在比较预计总体误差与样本规模的关系时，要加一个前提，而可容忍误差与样本规模的比较不需要加一个前提呢？

　　回答：预计总体误差是注册会计师预期在审计过程中发现的误差，它是一个估计值，体现在控制测试中叫预计总体偏差率，体现在细节测试中叫预计总体错报。就好比中医在给病人看病时，一般先会对其面部表情进行一下观察，大致上就可以预测到其得的是什么病，一样的道理。比如确定对赊销业务的审批手续是否执行有效，预计总体错报就是在预期在总体中存在的审批不合格的数量。

　　可容忍误差是注册会计师主观意愿上所能接受的最大偏差，这是注册会计师根据自身风险承受能力而定的。比如确定对赊销业务的审批手续是否执行有效，可容忍误差就是可容忍的发现审批不合格的数量。

　　在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，则注册会计师所面临的风险越大，注册会计师越应当保持谨慎，选取越多的样本，实施更多的审计程序，因此预计总体误差越大，则样本规模越大。

　　问题：审计的路线是什么？

　　回答：针对不同的审计客户来说，注册会计师执行审计业务的细节内容不尽相同，只能说“大概的路数”应该是一致的。您可以按照下面的这个图示进行理解，同时一定要把教材内容放进来，然后形成一个整体框架，这样的理解效果要好一些。

　　问题：A客户的经营性质，这个和客户的诚信，好像没有关系呀？为何要考虑A？

　　回答：您可以这样理解：有些行业的比较严谨，其诚信会更加可靠。有些行业不太严谨，风气不好，诚信就不太好。比一个开理发店的和一个开诊所的，由于理发店的经营成果大家有目共睹，故很少会发生欺诈客户的情况，久而久之，经营者甚至没有这样的念头了。而开诊所的就不同了，由于顾客与社会公众无从对其业务情况做出客观公正的评价，故经营者经常处于一个没有约束的状态，社会公众对其是否诚信有相当的怀疑。这就是经营性质影响客户诚信的情况。

　　问题：样本偏差率=总体偏差率的最佳估计，预计总计偏差率和总体偏差率上限是什么关系，这里总是弄不清，麻烦了。

　　回答：无论是统计抽样还是非统计抽样，样本偏差率都是总体偏差率的最佳估计，只不过在统计抽样中，可以量化抽样风险，从而计算总体偏差率上限，非统计抽样中不能准确量化抽样风险。采用统计抽样的方法在对控制测试抽样结果进行评价考虑总体偏差率上限。

　　总体偏差率上限=总体偏差率的最佳估计+抽样风险允许限度。

　　只不过在非统计抽样中，不需要量化抽样风险，故直接用总体偏差率与可容忍偏差率进行比较。

　　预计总体偏差率是一个预计的偏差率，在了解内部控制后，一般要对内部控制的偏差率进行预计，从而为是否执行控制测试提供一定的证据。如果预计总体偏差率高到一定程度，则可能不会执行控制测试；如果预计总体偏差率较低或者虽然高，但在可容忍偏差率的范围内，则注册会计师可以执行控制测试。

　　问题：A.确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断。这句话怎么理解？

　　回答：考虑是否属于特别风险要看性质，如果说存在一个重大的错报，但是经过控制发现并且控制住了，那么这个风险就很小了。但是我们要关注其性质，因此要在控制抵消之前去考虑，如果抵消之后考虑就出现偏差了。

　　举例说明一下，假设被审计单位有100项固有风险，但如果被审计单位内部控制发生效力的时候，就可能发现、纠正其中的60项，最终错报只存在40项，这就是控制对风险的抵消和遏制作用的一种表现。