【例题15·计算分析题】甲公司有关可供出售金融资产业务如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司购买了一项债券，年限5年，面值为3 000万元，实际支付价款为2 600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。

　　(2)2007年末该债券公允价值为2 608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。

　　(3)2008年末该债券公允价值为2 079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。

　　(4)2009年末该债券公允价值为2 814.2万元。

　　(5)2010年1月初，以2900万元出售全部该债券。

　　要求：

　　(1)编制2007年1月1日购买债券的会计分录;

　　(2)编制2007年末相关会计分录;

　　(3)编制2008年1月10日收到利息相关会计分录;

　　(4)编制2008年末相关会计分录;

　　(5)编制2009年末相关会计分录;
 

　　(6)编制2010年1月出售该债券相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)编制2007年1月1日购买债券的会计分录

　　[答疑编号204020312]

　　『正确答案』

　　借：可供出售金融资产——成本　　　 3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　2 620.89

　　可供出售金融资产——利息调整　379.11

　　(2)编制2007年末相关会计分录

　　[答疑编号204020313]

　　『正确答案』

　　①计息：

　　应收利息=3 000×3%=90(万元)

　　实际利息收入=2 620.89×6%=157.25(万元)

　　利息调整的摊销=157.25-90=67.25(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 90

　　可供出售金融资产——利息调整　67.25

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 157.25

　　②公允价值变动

　　摊余成本=2 620.89+67.25=2 688.14(万元)

　　公允价值变动=2 608.14-2 688.14=-80(万元)

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　80

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 80

　　(3)编制2008年1月10日收到利息相关会计分录

　　[答疑编号204020314]

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　90

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　90

　　(4)编制2008年末相关会计分录

　　[答疑编号204020315]

『正确答案』
 

　　①计息

　　应收利息=3 000×3%=90(万元)

　　实际利息收入=2 688.14×6%=161.29(万元)

　　利息调整摊销=161.29-90=71.29(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　90

　　可供出售金融资产——利息调整 71.29

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　161.29

　　②公允价值变动

　　2008年末账面价值=2 608.14+71.29=2 679.43(万元)

　　2008年末公允价值变动=2 079.43-2 679.43=-600(万元)

　　2008年末计提减值损失=600+80=680(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　 680

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　80

　　可供出售金融资产——公允价值变动 600

　　计提减值准备后的账面价值

　　=2 679.43-600=2 079.43(万元)

　　(5)编制2009年末相关会计分录

　　[答疑编号204020316]

　　『正确答案』

　　①计息

　　应收利息=3 000×3%=90(万元)

　　实际利息收入=2 079.43×6%=124.77(万元)

　　利息调整摊销=124.77-90=34.77(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 90

　　可供出售金融资产——利息调整　34.77

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 124.77

　　②公允价值变动

　　2009年末账面价值=2 079.43+34.77=2 114.2(万元)

　　2009年末公允价值变动=2 814.2-2 114.2=700(万元)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动700

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　680

　　资本公积——其他资本公积　　　　 20
 

　　(6)编制2010年1月出售相关会计分录

　　[答疑编号204020317]

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 900

　　可供出售金融资产——利息调整　205.8

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　3 000

　　——公允价值变动 20

　　投资收益　　　　　　　　　　　 85.8

　　同时

　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　20

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 20