2011年注册会计师考试《会计》讲义及习题_第四章：长期股权投资 1.长期股权投资取得时初始成本的计算 2.成本法核算和权益法核算 3.成本法与权益法转换的核算 【例题1·单选题】2009年5月1日某集团内一子公司A公司以账面价值为10 000万元、公允价值为16 000万元的一项作为无形资产的土地使用权作为对价，取得同一集团内另外一个子公司B公司60%的股权。合并日B公司的账面所有者权益总额为15 000万元。A公司的资本公积(股本溢价)总额为5 000万元。2009年6月1日B公司宣告分配2008年度的现金股利1 000万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)A公司合并日2009年5月1日不正确的会计处理是( )。 A.长期股权投资初始投资成本为9 000万元 B.无形资产的账面价值与初始投资成本的差额1 000万元调整资本公积 C.无形资产的账面价值与其公允价值的差额6 000万元计入营业外收入 D.不确认商誉 [答疑编号204040101] 『正确答案』C 『答案解析』 借：长期股权投资 9 000(15 000×60%) 资本公积——股本溢价 1 000 贷：无形资产 10 000 同一控制下的企业合并，无形资产不确认处置损益。 (2)2009年A公司对现金股利的会计处理，正确的是( )。 A.确认投资收益600万元 B.冲减长期股权投资账面价值600万元 C.确认投资收益600万元并冲减长期股权投资账面价值400万元 D.确认投资收益400万元并冲减长期股权投资账面价值600万元 [答疑编号204040102] 『正确答案』A 『答案解析』成本法核算长期股权投资，对于被投资方分配的股利，按照享有部分直接确认为投资收益，不区分分配的是投资前的还是投资后的股利。 【例题2·单选题】A公司于2009年4月15日与B公司的控股股东甲公司签订股权转让协议，主要内容如下： (1)以B公司2009年4月30日经评估确认的净资产为基础，A公司定向增发本公司普通股股票给甲公司，甲公司以其所持有B公司80%的股权作为支付对价。 (2)A公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股14.60元为基础计算确定。A公司于2009年6月30日向甲公司定向增发10 000万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2009年6月30日A公司普通股收盘价为每股20元。购买日，B公司可辨认净资产账面价值为240 000万元，公允价值为250 000万元。此外A公司发生评估咨询费用600万元，股票发行费用1 000万元，均以银行存款支付。A公司与甲公司在交易前不存在任何关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)关于A公司对B公司的长期股权投资，不正确的表述是( )。 A.购买方为A公司 B.购买日为2009年6月30日 C.A公司对B公司的长期股权投资属于同一控制下企业合并 D.A公司对B公司的长期股权投资属于非同一控制下企业合并 [答疑编号204040103] 『正确答案』C 『答案解析』A公司对B公司的长期股权投资属于非同一控制下企业合并，因为A公司与甲公司在交易前不存在任何关联方关系。 (2)关于A公司对B公司的长期股权投资，不正确的会计处理是( )。 A.发生评估咨询费用600万元计入合并成本 B.购买日的合并成本为200 600万元 C.确认资本公积(股本溢价)为190 000万元 D.购买日合并商誉为600万元 [答疑编号204040104] 『正确答案』C 『答案解析』 借：长期股权投资 200 600(10 000×20+600) 贷：股本 10 000 银行存款 1 600(600+1 000) 资本公积——股本溢价189 000(10 000×19-1 000，或倒挤) 合并商誉=200 600-250 000×80%=600(万元) 【例题3·单选题】2009年7月2日，A公司将一项库存商品、固定资产及交易性金融资产和投资性房地产转让给B公司，作为转让B公司持有C公司70%股权的合并对价。资料如下： (1)库存商品的成本为100万元，公允价值为200万元; (2)该固定资产为生产设备且为2009年初购入，账面价值为500万元，公允价值为800万元，增值税税率为17%; (3)交易性金融资产的账面价值为2 000万元(其中成本为2 100万元，公允价值变动减少为100万元)，公允价值为2 200万元; (4)投资性房地产的账面价值为3 000万元(其中成本为2 600万元，公允价值变动增加为400万元)，公允价值为3 400万元。 (5)另发生评估费、律师咨询费等30万元，已用银行存款支付。 (6)股权购买日乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。假定A公司与C公司不存在关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)非同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资的，付出资产公允价值与账面价值的差额处理不正确的是( )。 A.合并对价为固定资产，不含税的公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 B.合并对价为金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益 C.合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本 D.合并对价为投资性房地产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 [答疑编号204040105] 『正确答案』D 『答案解析』合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。 (2)A公司购买日不正确的会计处理是( )。 A.购买日的合并成本为6 800万元 B.购买日固定资产的处置收益为300万元 C.购买日交易性金融资产处置形成的投资收益为100万元 D.购买日合并会计报表中确认商誉为100万元 [答疑编号204040106] 『正确答案』D 『答案解析』合并成本=200×1.17+800×1.17+2 200+3 400+30=6 800(万元) 借：长期股权投资 6 800 交易性金融资产——公允价值变动 100 贷：主营业务收入 200 固定资产清理 500 营业外收入 300(800-500) 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 交易性金融资产——成本 2 100 公允价值变动损益 100 投资收益 100(2 200-2 100) 其他业务收入 3 400 银行存款 30 购买日合并会计报表中确认的商誉=6 800-9 000×70%=500(万元) 【例题4·单选题】甲公司于2009年1月2日以银行存款3 000万元取得乙公司30%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,假定甲公司取得该投资时,乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。2009年1月2日乙公司仅有100件库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该100件商品的成本为500万元，公允价值为800万元。2009年8月,乙公司将其成本为300万元的商品以400万元的价格出售给甲公司,甲公司取得商品作为存货,至2009年资产负债表日,甲公司仍未对外出售该存货,乙公司2009年实现的净利润为1 000万元。投资时乙公司100件库存商品至年末已对外销售60件。不考虑所得税影响。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)2009年1月2日对乙公司的长期股权投资处理不正确的是( )。 A.初始投资成本为3 000万元 B.调整后的投资成本为3 300万元 C.确认营业外收入为0万元 D.对乙公司的长期股权投资后续计量采用权益法核算 [答疑编号204040107] 『正确答案』C 『答案解析』2009年1月2日确认营业外收入300万元。 借：长期股权投资——成本 3 300(11 000×30%) 贷：银行存款 3 000 营业外收入 300 (2)2009年12月31日甲公司应确认的投资收益是( )万元。 A.216 B.300 C.234 D.246 [答疑编号204040108] 『正确答案』A 『答案解析』甲公司应确认的投资收益=[1 000-(800-500)×60%-(400-300)]×30%=216(万元) 【例题5·多选题】 A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对B公司投资有关业务如下： (1)2009年1月2日，A公司对B公司投资,持有B公司80%的股权，取得成本为8 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。A公司和B公司在交易前不存在关联方关系。 (2)2009年2月2日B公司派发2008年现金股利500万元,2009年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加200万元。 (3)2010年4月2日，A公司将其持有的对B公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款6 000万元，在出售40%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。(责任编辑：lele) |
