2011年注册会计师辅导会计讲义：财务报告

第一节 财务报告概述

　　财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益，下同)变动表;(5)附注。

　　财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下两种情况不属于抵销：(1)资产计提的减值准备;(2)非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性。

　　【例题1·多选题】 根据《企业会计准则第30 号——财务报表列报》规定，财务报表至少应当包括( )。

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.现金流量表

　　D.所有者权益(股东权益)变动表

　　E.附注

　　【答案】ABCDE

　　【解析】上述选项均正确。

第二节 资产负债表

　　一、资产负债表的内容及结构

　　(一)资产负债表的内容

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

　　(二)资产负债表的结构

　　二、金融资产和金融负债抵销和不得相互抵销的要求

　　(一)金融资产和金融负债相互抵销的条件

　　金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:

　　1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的;

　　2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

　　不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

　　(二)金融资产和金融负债不能相互抵销的情形

　　【例题2·单选题】下列项目中，金融资产和金融负债可以相互抵销的是( )。

　　A.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但企业计划以总额计算

　　B.A公司应收B公司账款100万元，应付B公司账款80万元，A公司和B公司计划以净额结算

　　C.因或有事项确认的资产与相关或有事项确认的预计负债

　　D.作为某金融负债担保物的金融资产与被担保的金融负债

　　【答案】B

　　【解析】金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：(1)企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的;(2)企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债

三、资产负债表的填列方法

　　企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

　　(一)“年初余额”的填列方法

　　(二)“期末余额”的填列方法

　　“期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：

　　1.直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

　　2.根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。

　　3.根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

　　4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

　　5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

　　【例题3·计算题】甲企业2008年12月31日的有关资料如下：

　　(1)科目余额表(单位：元)：