中信会计网-CPA创办的专业会计考试网站!

2009年注册会计师考试旧制度《会计》考试题目及参考答案(4)

时间:2010-08-20 22:33来源:未知 作者:admin
正保会计网校
(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 【答案】 (1)回购本公司股票 借:库存股 4025 贷:银行存款 4025 (2)206年应确认的当期费用=(50-1-1)10151/3=2400(万元) 借:管理费用 2400 贷:资




(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
【答案】
 (1)回购本公司股票
   借:库存股  4025
     贷:银行存款  4025
 (2)20×6年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15×1/3=2400(万元)
   借:管理费用  2400
     贷:资本公积-其他资本公积  2400
   20×7年应确认的当期费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(万元)
   借:管理费用  2300
     贷:资本公积-其他资本公积  2300
   20×8年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(万元)
   借:管理费用  2500
     贷:资本公积-其他资本公积  2500
 (3)行权时
   借:银行存款  2400
     资本公积-其他资本公积  7200
     贷:库存股  3864(4025×48/50)
       资本公积-股本溢价  5736
2.甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报20×8年度企业所得税时,涉及以下事项:
(1)20×8年,甲公司应收账款年初余额为3000万元,坏账准备年初余额为零;应收账款年末余额为24000万元,坏账准备年末余额为2000万元。税法规定,企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)20×8年9月5日,甲公司以2400万元购入某公司股票,作为可供出售金融资产处理。至12月31日,该股票尚未出售,公允价值为2600万元。税法规定,资产在持有期间公允价值的变动不计税,在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(3)甲公司于20×6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元,采用成本法核算。20×8年10月3日,甲公司从乙公司分得现金股利200万元,计入投资收益。至12月31日,该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定,我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)20×8年,甲公司将业务宣传活动外包给其他单位,当年发生业务宣传费4800万元,至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定,企业发生的业务宣传费支出,不超过当年销售收入的15%的部分,准予税前扣除;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。
(5)其他相关资料
①20×7年12月31日,甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元,甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司20×8年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外,甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异,预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求:
(1)确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础,并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司2008年暂时性差异计算表”内。
(2)计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用(或收益)。
(3)编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。
【答案】(1)
项目

 账面价值

 计税基础

 暂时性差异

 
应纳税暂时性差异

 可抵扣暂时性差异

 
应收账款
 22000
 24000
 
 2000
 
可供出售金融资产
 2600
 2400
 200
 
 
长期股权投资
 2800
 2800
 
 
 
应收股利
 200
 200
 
 
 
其他应付款
 4800
 4500
 
 300
 
合计
 
 

 200
 2300
 

 
 
 
 
 

(2)递延所得税费用=650-(2000+300)×25%=75(万元)
(3)递延所得税资产=650-(2000+300)×25%=75(万元),递延所得税负债=(2600-2400)×25%=50(万元),应交所得税=(3000-2600+2000-200+300)×25%=625(万元)
借:所得税费用  700
  资本公积   50
  贷:递延所得税资产  75
    递延所得税负债  50
    应交税费--应交所得税   625
3.甲公司为增值税一般纳税人,使用的增值税税率为17%,销售价格(市场价格)均不含增值税额,甲公司2008年发生的部分交易或事项如下:
(1)6月2日,甲公司与乙公司签订产品销售合同,向乙公司销售一批A产品,合同约定:该批产品的销售价格为600万元,货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日,甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收,该批产品的实际成本为560万元,已计提跌价准备40万元。
至12月31日,甲公司应收乙公司货款尚未收回,经了解,乙公司因资金周转困难,无法支付甲公司到期的货款,根据乙公司年末的财务状况,甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
(2)6月16日,甲公司与丙公司签订产品销售合同,向丙公司销售B产品。合同约定;甲公司应于11月30日前提供B产品;该产品的销售价格为1000万元,丙公司应于合同签订之日支付600万元,余款在B产品交付并验收合格时支付,当日,甲公司收到丙公司支付的600万元款项。
11月10日,甲公司发出B产品并运抵丙公司,丙公司对该产品进行验收,发现某些配件缺失,当日,甲公司同意在销售价格上给予1%的折让,并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票,丙公司支付了余款。
甲公司生产了B产品的实际成本为780万元。
(3)9月20日,甲公司董事会通过决议,拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件,甲公司董事会共有员工500人,其中车间生产工人380人,车间管理人员80人,公司管理人员40人。
9月26日,甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3200元,单位销售价格为4600元。 
(4)10月20日,甲公司和五公司达成协议,以本公司生成的一批C产品及120万元现金换入五公司一宗土地使用权。10月28日,甲公司将C产品运抵五公司并向五公司开具了增值税专用发票,同时支付现金120万元;五公司将土地使用权的相关资料移交甲公司,并办理了土地使用权人变更手续。
甲公司换出C产品的成本为700万元,至2008年9月30日几计提跌价准备60万元,市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元。
甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销,该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年,预计净残值为零,甲公司拟在取得的土地上建造厂房,至12月31日,厂房尚未开工建造。
要求:
(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项,编制甲公司2008年相关会计分录。
(2)就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质、说明其交易性质、说明理由,并编制甲公司2008年相关会计分录。
【答案】(1)
①6月20日
借:应收账款 702(600+600×17%)
  贷:主营业务收入600
    应交税费—应交增值税(销项税额)102
借:主营业务成本520
  存货跌价准备40
  贷:库存商品560
12月31日
借:资产减值损失182(702-520)
  贷:坏账准备182
②6月16日
借:银行存款600
  贷:预收账款600
11月10日
借:预收账款600
  银行存款558.3
  贷:主营业务收入990
    应交税费—应交增值税(销项税额)168.3(990×17%)
借:主营业务成本780
  贷:库存商品780
③9月20日
借:生产成本204.52(380×0.46×1.17)
  制造费用43.06(80×0.46×1.17)
  管理费用21.52(40×0.46×1.17)(倒挤)
  贷:应付职工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借:应付职工薪酬269.1
  贷:主营业务收入230
    应交税费—应交增值税(销项税额)39.1(230×17%)
借:主营业务成本160(500×0.32)
  贷:库存商品160
(2)
此业务属于非货币性资产交换,补价比例:120/962.4=12.47%<25%,属于非货币性资产交换。
两项资产在风险、金额、时间上显著不同,因此具有商业实质。处理如下:
10月28日
借:无形资产962.4
  贷:主营业务收入720
    应交税费—应交增值税(销项税额)122.4
    库存现金120
借:主营业务成本660
  存货跌价准备60
  贷:库存商品700
12月31日
借:管理费用24.06(962.4/10年×3/12)
  贷:累计摊销 24.06
四、综合题(本题型共2题,每小题18分,共36分。要求计算的,应列出计算工程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入,答案直接中涉及“长期股权投资”科目的,要求写出明细科目,在答案卷上解答,答在试题卷上无效。)
1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下:
(1)2007年6月2日,乙公司欠安达公司4600万元贷款到期,因现金流量短缺无法偿付,当日,安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司,6月2日,甲公司与乙公司就该债权债务达成协议,协议规定:乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%;余款延期至2007年11月2日偿还,延期还款期间不计利息,协议于当日生效,前述房产的相关资料如下:(责任编辑:lele)




你好
相关文章推荐
栏目列表

正保会计网校