账面价值

 计税基础

 暂时性差异

 
应纳税暂时性差异

 可抵扣暂时性差异

 
应收账款
 22000
 24000
 
 2000
 
可供出售金融资产
 2600
 2400
 200
 
 
长期股权投资
 2800
 2800
 
 
 
应收股利
 200
 200
 
 
 
其他应付款
 4800
 4500
 
 300
 
合计
 
 

 200
 2300
 

（2）递延所得税费用＝650－（2000+300）×25％＝75（万元）
（3）递延所得税资产＝650－（2000+300）×25％＝75（万元），递延所得税负债＝（2600－2400）×25％＝50（万元），应交所得税＝（3000－2600+2000－200+300）×25％＝625（万元）
借：所得税费用　　700
　　资本公积　　　50
　　贷：递延所得税资产　　75
　　　　递延所得税负债　　50
　　　　应交税费－－应交所得税　　　625
3.甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税额，甲公司2008年发生的部分交易或事项如下：
（1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品，合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。
至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
（2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定；甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付，当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。
11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。
甲公司生产了B产品的实际成本为780万元。
（3）9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件，甲公司董事会共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。
9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。 
（4）10月20日，甲公司和五公司达成协议，以本公司生成的一批C产品及120万元现金换入五公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵五公司并向五公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；五公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。
甲公司换出C产品的成本为700万元，至2008年9月30日几计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962.40万元。
甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。
要求：
（1）就资料（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司2008年相关会计分录。
（2）就资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明其交易性质、说明理由，并编制甲公司2008年相关会计分录。
【答案】（1）
①6月20日
借：应收账款 702（600+600×17%）
　　贷：主营业务收入600
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）102
借：主营业务成本520
　　存货跌价准备40
　　贷：库存商品560
12月31日
借：资产减值损失182（702-520）
　　贷：坏账准备182
②6月16日
借：银行存款600
　　贷：预收账款600
11月10日
借：预收账款600
　　银行存款558.3
　　贷：主营业务收入990
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）168.3（990×17%）
借：主营业务成本780
　　贷：库存商品780
③9月20日
借：生产成本204.52（380×0.46×1.17）
　　制造费用43.06（80×0.46×1.17）
　　管理费用21.52（40×0.46×1.17）（倒挤）
　　贷：应付职工薪酬269.1（500×0.46×1.17）
9月26日
借：应付职工薪酬269.1
　　贷：主营业务收入230
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）39.1（230×17%）
借：主营业务成本160（500×0.32）
　　贷：库存商品160
（2）
此业务属于非货币性资产交换，补价比例：120/962.4=12.47%<25%，属于非货币性资产交换。
两项资产在风险、金额、时间上显著不同，因此具有商业实质。处理如下：
10月28日
借：无形资产962.4
　　贷：主营业务收入720
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）122.4
　　　　库存现金120
借：主营业务成本660
　　存货跌价准备60
　　贷：库存商品700
12月31日
借：管理费用24.06（962.4/10年×3/12）
　　贷：累计摊销 24.06
四、综合题（本题型共2题，每小题18分，共36分。要求计算的，应列出计算工程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入，答案直接中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目，在答案卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下：
（1）2007年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元贷款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至2007年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下：(责任编辑：lele)