百货大楼（商场、商业零售企业）内部控制及会计核算    会计考试 www.cc1588.com编辑
一、内部控制方面
1、公司治理方面：根据《公司法》、《上市公司章程指引》、《上市公司治理准则》等法律法规制定并修改了公司章程，制定并完善了《股东大会议事规则》《董事会议事规则》《监事会议事规则》，建立了《独立董事工作制度》《经理工作细则》等制度，形成了比较完善的框架体系。
2、日常管理方面：公司制定了《公司印章管理制度》，规定了印章的刻制、启用、废除有专门的部门和程序进行审核和管理，印章的使用要按程序审批后使用；制定了法人授权制度，公司法定代表人通过格式化的《法人授权委托书》进行授权代理。对专项事务一事一授，由法定代表人签字授权后，被授权人在授权范围和期限内代表公司行为；制定了《公司党委例会管理办法》，规定了公司党政联席会和党委会会议召集程序、参会范围和议事规则，现正结合公司实际情况制定《公司议事制度》，这些制度是现代企业管理的重要组成部分，是提高工作效率和质量的基础条件。
3、人力资源管理方面：公司建立了劳动人事管理制度和薪酬绩效考核制度，通过员工的调配管理、劳动组织岗位管理、各类假期管理、人员奖惩管理、考核激励的管理，努力建立科学的激励机制和约束机制，通过人力资源管理充分调动员工的积极性，发挥团队的作用。
4、业务控制制度方面：
1）采购供应管理方面：公司规划并设立了采购付款业务的机构和岗位，对于主营业务所需商品的采购，公司分别建立了百货、超市、电器经营公司。超市、电器业态经营商品全部由超市、电器经营公司采购；百货业态商品，公司按三种情形进行采购：一为统购商品，由百货经营公司统一采购，公司下属各商场销售，二为统签商品，由百货经营公司统一与代理商签订采购合同，三为自购商品，由公司下属各商场自行采购，对于后勤支持方面的物资、设备采购，公司制定了《大宗物资采购招标实施细则》，控制物资的采购承办行为。
2）服务与商品质量管理方面：公司制定了管理职责、资源管理、产品实现及测量、分析和改进等一系列质量管理标准，制定了《**百货大楼服务承诺》《服务规范》《员工服务手册》《商场质量管理考评办法》《服务质量管理办法》《商品质量管理办法》《顾客投诉处理工作流程》。
3）销售管理方面：公司为商品零售服务商，主要从事商品零售，通过现款现货完成交易，销售时，商场营业员负责商品实物的管理与发货，收银员负责款项的收取，并通过pos系统进行计算机系统，钱、物的分离有助于商品销售环节风险的防范与控制。
4）资产管理控制制度：公司建立了实物资产管理的岗位责任制度，制定了《资金管理制度》《实物资产管理规定》《公司机电动力设备管理规定》，对货币资金、实物资产的验收入库、领用发出、保管及处置等关键环节进行控制，采取了职责分工、实物资产定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和重大流失。
   公司制定了货币资金、固定资产、在建工程、存货等具体管理办法，固定资产实行分级管理和分类管理相结合的办法。定期对应收款项、对外投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目中存在的问题和潜在损失进行调查，根据谨慎性原则的要求，按照公司财务管理制度及相关规定合理计提资产减值准备，并将估计损失，计提准备的依据及需要核销的项目按规定的程序和审批权限报批。
5）投资管理、对外担保、关联交易
严格按《公司章程》《股东大会议事规则》《董事会议事规则》《监事会议事规则》规定的审批权限进行审批，重大投资项目组织专家等进行评审，并报股东大会批准。
6）内部监督控制制度
公司制定了《内部审计制度》，对公司内部监督的范围、内容、程序等都做出了明确规定，内部审计部负责对经营活动和内部控制执行情况进行监督检查，主要对经营年度经营成果进行审计，对内部经营单位负责人进行经济责任审计、对公司重大事项进行专项调查，对公司主要工程进行审计、配合外部审计机构对公司进行外部审计等，确保内部控制的贯彻执行和生产经营活动的正常运行。
5、公司相关控制措施
1）交易授权控制：公司按交易金额大小和交易性质的不同，采用不同的授权，对于正常发生的正常业务的费用报销、授权范围内的融资等采用各单位、部门逐级授权审批制度；对非经常性业务如对外投资、资产重组、转让股权、担保、关联交易等重大交易，按不同的交易额由副总经理、总经理、董事长、董事会、股东大会审批。中信考试在线 www.cc1588.com编辑
2）责任分工控制：职责分离，如出纳不得兼管收入、支出、费用、债权债务账面登记工作，各项业务授权审批与经办人员职责分离。
3）会计系统控制：对外部凭证的取得和审核，建立了较为完善的相互审核制度，内部凭证都要经过签名、盖章。重要单证、重要空白凭证均设专人保管，设登记簿由专人记录。各项业务发生时，及时编制相关单证，及时传递到会计部门进行账务处理。
4）资产接触与记录使用控制：未经授权不得接触相关资产，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，以使各种财产安全完整。
5）内部稽核控制：建立了内部审计制度，设置了内部审计部门，定期进行内部稽核。
6）信息系统控制：公司制定了信息系统管理制度，包括电子信息系统（包括财务软件）开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管。
二、会计核算
1）主营业务收入科目的设置：日常的收入是根据每天的收银记录、银行缴款记录，通过分店的收银主管日报汇总记入，按分店进行项目核算，按税法规定，兼营不同税率的项目应分别核算，所以应将17%、13%的税率分明细进行核算，建议在收入下按税率分设明细。由于日常核算的是含税价，月末根据汇总数及相关的税率计算出销项税额，分别用贷方红字冲减。
2）成本的核算：目前的成本采用售价金额核算法，由于零售业从采购到销售习惯采用含税计算，而会计核算要求价税分离，所以，月末，应借：待摊费用-待抵扣进行税，借：主营业务成本（红字）
3）存货的核算：
出租柜台的存货不纳入管理范围，但如果柜台承租方是一般纳税人，则形式上是按自营处理，其存货也不纳入管理范围，其成本计算则按其扣点后的数额由供应商开具增值税票，单独处理。
自营商品由于由商业信息管理系统，商品进销存管理比较完善，可分品名、供应商进行统计，发出商品的计价采用零售价法，新鲜类商品采用实地盘存制进行成本核算。
另外：商品流通企业存货的核算方法：
A、数量进价金额核算法，库存商品明细账登记数量和金额，能够及时反映存货进销存数量变动情况，有利于存货管理，但每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记明细账，核算工作量大，适用于商品批发企业，农副产品收购企业等。
B、售价核算法：设置“商品进销差价”科目，月末分摊。又分为售价金额核算法（库存商品明细账只反映商品的售价金额，不反应实物数量，采用这种方法，库存商品明细账要按实物负责人或营业柜组来设置，财务部门通过售价金额控制各实物负责人或营业柜组的商品进销存情况，适用于零售企业）和售价数量金额核算法（明细账反应数量和金额，工作量大，适用于批发零售结合的企业和经营贵重商品的零售企业）。
三、商品流通企业会计核算举例
    （一）供应阶段
    1．商业批发企业购进商品业务的账务处理
    例1:某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，若其中专用发票上注明价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨.
    若[例1]外购商品发生合理损耗，则相应的账务处理为：
    借：库存商品　　　　　　　　　　　　　10，000
    　　贷：物资采购　　　　　　　　　　　　　10，000
    入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。
    则[例1]的账务处理如下：
    借：商品采购 　　　　　　　　　　　　　10，000
    　　经营费用-运费　　　　　　　　　　　930
    　　应交税金-应交增值税（进项税额） 　 1，770
    　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　12，700
    上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作分录为：
    实际入库商品；
    借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　9，000
    　　贷：商品采购　　　　　　　　　　　　　　9，000
    毁损商品：
    借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　1，170
    　　贷：商品采购　　　　　　 　　　　　　　 1，000
    　　　　应交税金-应交增值税（进项税额转出）　　170
    2．商业零售企业购进商品业务的账务处理
    （1）一般购进商品业务的账务处理
    例2：某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，税金170元，含税零售价1500元。账务处理如下：
    ①购进时按进价走账
    借：物资采购　　　　　　　　　　 　　　　　　1，000
    　　应交税金-应交增值税（进项税额） 　　　　170
    　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1，170
    ②同时，办理入库手续
    借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1，500
    　　贷：物资采购　　　 　 　　　　　　　　　　　1，000
    　　　　商品进销差价　　　 　　　　　　　　　　 500
    （2）商业零售企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理
    商业零售企业特点，就是所有购进的货物排在货架上，都是按照售价标价的，所以它的账务核算，使得库存商品售价和商品进销差价科目形成形影相伴的关系。只有库存商品动，商品进销差价也会动，一般是这样的关系。
    （3）进货退出的账务处理。
    零售企业购进的商品在验收入库后，由于各种原因，要向供货方提出退货要求，经同意后，可将原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
    [例3]某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200 件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。
    根据有关单证，作分录为：
    借：银行存款 　　　　　　　　　　　　11，700
    　　商品进销差价 　　　　　　　　　　3，104
    　　贷：库存商品-甲营业柜组 　　　　　　　13，104
    　　　　应交税金-应交增值税（进项税额） 　1，700
    这笔业务在登记“应交税金-应交增值税”明细账时，应在“进项税额”专栏中用红字反映
    （二）销售阶段
    1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理
    （1）一般销售商品业务和账务处理
    （2）视同销售行为增值税的账务处理
    委托代销商品
    [例3]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给予代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。
    委托方：
    1.借：委托代销商品
    　　贷：库存商品
    2.借：应收账款
    　　贷：主营业务收入
    　　　　应交税金-应交增值税（销项）
    3.同时：
    借：主营业务成本
    　　贷：委托代销商品
    4.再根据收到的手续费结算发票，作账为：
    借：经营费用
    　　贷：应收账款-××代销店
    5.收到××代销店货款时：
    借：银行存款
    　　贷：应收账款-××代销店
    受托代销商品账务处理如下：
    ①借：受托代销商品　　　 11，700
    　　　贷：代销商品款　　　　　　11，700
    ②借：银行存款　　　　 11，700
    　　　贷：应付账款-××百货商场　　　　　10，000
    　　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）　1，700
    借：代销商品款　　　　11，700
    　　贷：受托代销商品　　　　　11，700
    ③借：应付账款-××百货商场　500
    　　　贷：代购代销收入　　　　　　　500
    ④借：应付账款-××百货商场　　　　　9，500
    　　　应交税金-应交增值税（进项税额） 1，700
    　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11，200
    2．商业零售销售商品增值税的账务处理
    [例5]某零售商品采用售价金额核算，1999年9月5日购进B商品一批，进价10，000元，支付的进项税额1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账；该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税率为17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零售店应作如下账务处理：
    （1）商品售出收到销货款
    借：银行存款 14，000
    　　贷：商品销售收入 14，000
    借：商品销售成本 14，000
    　　贷：库存商品 14，000
    （2）月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额
    不含税销售额=14，000÷（1+17%）=11，965.81（元）
    销项税额=11，965.81×17%=2，034.19（元）
    借：商品销售收入 2，034.19
    　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 2，034.19
    （3）月末结转商品进销差价
    借：商品进销差价 4，000
    　　贷：商品销售成本 4，000
库存商品"帐户的金额是否为含税售价的金额,决定于企业是一般纳税人还是小规模纳税人 中信考试在线 www.cc1588.com编辑
（一）一般纳税人企业的会计核算
1.进货的核算。某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15％，适用增值税税率为17％。则：购进商品支付款项时：
借：商品采购100万元
应交税金-应交增值税（进项税额）17万元
贷：银行存款117万元
商品验收入库时：
借：库存商品134.55万元〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕
贷：商品采购100万元
商品进销差价15万元（100×15％）
应抵税金19.55万元。
2.销售收入的核算。若该企业本月实现销售金额为93.60万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。则：
借：银行存款93.60万元
贷：商品销售收入80万元
应交税金-应交增值税（销项税额）13.60万元
3.结转销售成本、应抵税金。在进行上述会计处理的同时，按商品不含税的售价金额结转商品销售成本，按上笔分录的销项税额（含税售价金额与不含税售价金额之差）冲转“应抵税金”科目。
借：商品销售成本80万元
应抵税金13.60万元
贷：库存商品93.60万元
4.结转进销差价。月末结转进销差价时，仍然采用《商品流通企业会计制度》规定的计算方法进行计算和分摊，但需注意的是，应将期末“库存商品”科目余额部分调整为不含税的余额来计算差价率，即：差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷〔本月“商品销售收入”贷方发生额＋月末“库存商品”科目余额÷（1＋适用增值税税率）〕×100％。本月已销商品应分摊的进销差价＝本月“商品销售收入”科目贷方发生额×差价率。
假设本题无期初余额，则：差价率＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。本月销售商品应分摊差价额＝80×13.04％＝10.43（万元），会计分录为：
借：商品进销差价10.43万元；
贷：商品销售成本10.43万元。
5.结转利润。将“商品销售收入”、“商品销售成本”科目余额分别转入“本年利润”科目的贷方和借方。 中信考试在线 www.cc1588.com编辑
借：商品销售收入80万元
贷：本年利润80万元
借：本年利润69.57万元（80－10.43）
贷：商品销售成本69.57万元
6.在资产负债表上列示。编制资产负债表时，应将“库存商品”科目借方余额抵减“商品进销差价”科目贷方余额，同时扣除“应抵税金”科目贷方余额，然后再与有关项目进行合并，将结果数填入该表的“存货”项目。本例库存商品进价成本为30.43万元〔（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）〕。
二）小规模纳税人企业的会计核算
若上例中该企业是小规模纳税人（增值税征收率6％），则无需设置“应抵税金”科目，其会计处理如下：
1.进货的核算。购进商品时：
借：商品采购117万元
贷：银行存款117万元

商品验收入库时：
借：库存商品134.55万元〔117×（1＋15％）〕
贷：商品采购117万元
商品进销差价17.55万元（117×15％）

2.销售收入的核算。商品销售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（万元），应交增值税额＝88.30×6％＝5.30（万元）。
借：银行存款93.60万元
贷：商品销售收入88.30万元
应交税金-应交增值税（销项税额）5.30万元

3.结转销售成本：
借：商品销售成本93.60万元
贷：库存商品93.60万元

4.结转进销差价。差价率＝17.55÷〔88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）〕×100％＝13.83％。
本月销售商品应分摊差价额＝本月“商品销售收入”贷方发生额×差价率＝88.30×13.83％＝12.21（万元）。
借：商品进销差价12.21万元
贷：商品销售成本12.21万元

5.结转利润：
借：商品销售收入88.30万元
贷：本年利润88.30万元
借：本年利润81.39万元
贷：商品销售成本81.39万元（93.60－12.21）
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