长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　(7)2010年度B公司实现净利润为3 000万元

　　调整后的净利润=3 000-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=2 712(万元)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　710.1

　　贷：投资收益 　　　　　　　　(2 712×30%-13.5)800.1

　　(8)编制2011年1月10日A公司出售对B公司投资的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　4 000

　　长期股权投资——损益调整

　　(219.3-150-266.4-4 932.9+710.1)4 419.9

　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　5 100

　　——其他权益变动　　　　　　　　　　　30

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 289.9

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　【例题9·计算题】A公司2008年～2010年有关长期股权投资业务如下：

　　(1)A公司于2008年1月2日以银行存款9 000万元投资于B公司，取得B公司10%的股权，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为84 000万元，取得投资时B公司有一项无形资产公允价值与账面价值不相等，其账面原值为900万元，已摊销额为60万元，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销;A公司确认其公允价值为1 000万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法计提折旧。此外，2008年1月2日B公司其他各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
 

　　(2)2008年3月6日，B公司宣告分配股票股利为3 000万元。

　(3)2008年6月30日，B公司将其成本为800万元的商品以1 000万元的价格出售给A公司,A公司取得商品作为管理用固定资产, 预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧;至2008年资产负债表日,A公司仍未对外出售该固定资产。

　　(4)2008年B公司因可供出售金融资产的公允价值的变动增加资本公积1 000万元(已经扣除所得税影响)。

　　(5)2008年实现的净利润为5 000万元。

　　(6)2009年3月6日B公司分配现金股利为7 000万元。

　　(7)2009年B公司因可供出售金融资产的公允价值的变动增加资本公积2 000万元(已扣除所得税影响)。

　　(8)2009年B公司实现的净利润为6 000万元;至2009年资产负债表日,A公司仍未对外出售该无形资产。

　　(9)2010年7月2日，A公司又以30 000万元的价格取得B公司30%的股权，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。2010年7月2日取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为91 565万元(已包含2010年1月至6月实现的净利润1 000万元)。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　(10)2010年B公司实现净利润3 000万元。

　　(11)其他资料：A公司每年年末调整长期股权投资的账面价值。

　　要求：(1)编制2008年1月2日取得B公司10%股权的会计分录。

　　(2)编制2009年3月6日B公司分配现金股利的会计分录。

　　(3)编制2010年7月2日A公司再对B公司投资的会计分录 。

　　(4)编制2010年7月2日对B公司长期股权投资账面价值调整的会计分录。

　　(5)编制2010年末确认投资收益的会计分录。

　　[答疑编号204040202]

　　『正确答案』

　　(1)编制2008年1月2日取得B公司10%股权的会计分录

　　借：长期股权投资——B公司　　　　　9 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　9 000

　　(2)编制2009年3月6日B公司分配现金股利的会计分录

　　借：应收股利　　　　　　(7 000×10%)700

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　700

　　(3)编制2010年7月2日A公司再对B公司投资的会计分录

　　借：长期股权投资——B公司(成本)　30 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 30 000

　　对于新取得的股权，其成本为30 000万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

(4)编制2010年7月2日对B公司长期股权投资账面价值调整的会计分录

　　①“成本”明细科目的调整。

　　对于原10%股权的成本9 000万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 84 000×10%=8 400万元之间的差额600万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值，需要调整明细科目。

　　借：长期股权投资——B公司(成本)　　9 000

　　贷：长期股权投资——B公司 　　　　　　　9 000

　　②“损益调整”明细科目的调整。

　　由于2008年、2009年B公司实现的净利润分别为5 000万元、6 000万元，2008年、2009年宣告分配现金股利分别为0万元、7 000万元。所以：

　　2008年调整后的净利润

　　=5 000-(1 000÷5-900÷10)-(200-200/10÷2)

　　=4 700(万元)

　　2009年调整后的净利润

　　=6 000-(1 000÷5-900÷10)+200/10

　　=5 910(万元)

　　损益调整明细科目余额=[(4 700+5 910)-7 000]×10%=361(万元)
 

　　③“其他权益变动”明细科目的调整

　　由于2008年、2009年B公司因可供出售金融资产的公允价值的变动增加分别为1 000万元、2 000万元，所以其他权益变动明细科目余额=(1 000+2 000)×10%=300(万元)

　　会计分录：

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)　　　361

　　——B公司(其他权益变动)　300

　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　(361×10%) 36.1

　　利润分配——未分配利润　　　 　(361×90%)324.9

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 300

　　④ 调整2010年1～6月的“损益调整”明细科目的调整

　　2010年B公司实现净利润3 000万元。

　　1月至6月调整后的净利润=1 000-[(1 000÷5-900÷10)-200/10]×6/12=955(万元)

　　确认投资收益=955×10%=95.5(万元)

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)　　95.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 95.5

　　(5)编制2010年末确认投资收益的会计分录

　　7月至12月调整后的净利润=2 000-[(1 000÷5-900÷10)-200÷10]×6/12=1 955(万元)

　　确认投资收益=1 955×40%=782(万元)

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)　　 782

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 782