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甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。 (2)甲公司于2009年7月20日与丙公司的控股股东B公司签订股权转让协议，以丙公司2009年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以一批资产作为合并对价，换取B公司所持有的丙公司60%的股权。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： ①2009年8月1日，甲公司将一台大型设备、一批库存商品、可供出售金融资产和作为投资性房地产的办公楼转让给B公司，于当日办理完毕资产所有权转移手续。该大型设备(2009年1月1日以后购入)原值为210万元，已提折旧为20万元，未计提减值准备，其公允价值为200万元;库存商品的成本为60万元， 其公允价值等于计税价格为100万元;甲公司开出增值税发票，增值税为17万元。可供出售金融资产的账面价值为500万元(其中成本为490万元，公允价值变动为10万元)，其公允价值为550万元;投资性房地产的账面价值为8 000万元(其中成本为8 100万元，公允价值变动为100万元)，其公允价值为7 800万元。 ②为进行投资发生评估费、律师咨询费等59万元，已用银行存款支付。 ③2009年8月1日经评估确认的丙公司可辨认净资产公允价值为14 500万元。 甲公司与B公司在交易前不存在任何关联方关系。 (3)2010年2月20日乙公司宣告发放现金股利1 000万元;2010年3月20日丙公司宣告发放现金股利2 000万元。 要求：(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。 (2)计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉。 (3)编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 (4)计算购买日甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉。 (5)编制2009年8月1日购买日有关甲公司对丙公司投资的会计分录。 (6)编制甲公司2010年2月20日乙公司宣告发放现金股利的会计分录;编制甲公司2010年3月20日丙公司宣告发放现金股利的会计分录。 [答疑编号204040113] 『正确答案』 (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。 由于甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，所以甲公司与乙公司之间的控股合并是非同一控制下的企业合并。 (2)计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉。 甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本 =20.61×800+12=16 500(万元) 在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉=16 500-20 000×80%=500(万元) (3)编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录 借：长期股权投资——乙公司 16 500 贷：股本 800 资本公积——股本溢价 15 538 银行存款 162(150+12) (4)计算购买日甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉。 甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本 =200×1.17+100×1.17+550+7 800+59 =8 760(万元) 在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉=8 760-14 500×60%=60(万元) (5)编制2009年8月1日购买日有关甲公司对丙公司投资的会计分录。 借：固定资产清理 190 累计折旧 20 贷：固定资产 210 借：长期股权投资——丙公司 8 760 资本公积——其他资本公积 10 贷：固定资产清理 190 营业外收入 10(200-190) 主营业务收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额)51(300×17%) 可供出售金融资产——成本 490 ——公允价值变动 10 投资收益 60(550-490) 其他业务收入 7 800 银行存款 59 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 借：其他业务成本 8 100 投资性房地产——公允价值变动 100 贷：投资性房地产——成本 8 100 公允价值变动损益 100 (6)编制甲公司2010年2月20日乙公司宣告发放现金股利的会计分录;编制甲公司2010年3月20日丙公司宣告发放现金股利的会计分录。 借：应收股利 800(1 000×80%) 贷：投资收益 800 借：应收股利 1 200(2 000×60%) 贷：投资收益 1 200 【例题8·计算题】A公司于2007年～2011年有关投资业务如下： (1)A公司于2007年7月1日以银行存款5 000万元取得B公司30%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2007年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧400万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧;A公司预计该固定资产公允价值为4 000万元，A公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。 (2)2007年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司,B公司取得商品作为管理用固定资产,预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧;至2007年资产负债表日,B公司仍未对外出售该固定资产。 (3)2007年度B公司发生净亏损为1 000万元，其中上半年发生净亏损为2 000万元。 (4)2008年2月5日B公司董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利400万元。 (5)2008年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为500万元。 (6)2008年B公司因可供出售金融资产公允价值变动而增加资本公积100万元(已经扣除所得税影响)。 (7)2008年度B公司发生净亏损为600万元。 (8)2009年度B公司发生净亏损为16 500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要的承担额外损失最大限额为40万元。 (9)2010年度B公司实现净利润为3 000万元。 (10)2011年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为4 000万元。 要求：编制有关长期股权投资的会计分录。 [答疑编号204040201] 『正确答案』 (1)编制2007年7月1日投资时会计分录 借：长期股权投资——成本 5 000 贷：银行存款 5 000 借：长期股权投资——成本 100 贷：营业外收入 100 或者： 借：长期股权投资——成本 (17 000×30%)5 100 贷：银行存款 5 000 营业外收入 100 (2)编制2007年度A公司确认投资收益的会计分录 调整后的净利润=1 000-(4 000÷8-2 000÷10)÷2-(120-120/10×1/12)=731(万元) 借：长期股权投资——损益调整(731×30%)219.3 贷：投资收益 219.3 (3)编制2008年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案的会计分录 借：应收股利 (500×30%)150 贷：长期股权投资——损益调整 150 (4)编制2008年确认资本公积的会计分录 借：长期股权投资——其他权益变动(100×30%)30 贷：资本公积——其他资本公积 30 (5)2008年度B公司发生净亏损为600万元 调整后的净利润=-600-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=-888(万元) 借：投资收益 266.4 贷：长期股权投资——损益调整 (888×30%)266.4 (6)2009年度B公司发生净亏损为16 500万元 调整后的净利润 =-16 500-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10 =-16 788(万元) 应承担的亏损=16 788×30%=5 036.4(万元) 实际承担的亏损=4 932.9+50+40=5 022.9(万元) 未承担的亏损=5 036.4-5 022.9=13.5(万元) 借：投资收益 5 022.9 贷：长期股权投资——损益调整 4 932.9(责任编辑：lele) |
