*尾数调整。

　　根据表11—1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：

　　(1)20×5年1月1日销售实现时：

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3 400 000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　l6 000 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 3 400 000

　　　　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　 　　4 000 000

　　借：主营业务成本 15 600 000

　　　　贷：库存商品 15 600 000

　　(2)20×5年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款 4 000 000

　　　　贷：长期应收款 4 000 000

　　借：未实现融资收益 1 268 800

　　　　贷：财务费用 1 268 800

　　(3)20×6年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款 4 000 000

　　　　贷：长期应收款 4 000 000

　　借：未实现融资收益 1 052 200

　　　　贷：财务费用 1 052 200

　　(4)20×7年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款 4 000 000

　　　　贷：长期应收款 4 000 000

　　借：未实现融资收益 818 500

　　　　贷：财务费用 818 500

　　(5)20×8年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款 4 000 000

　　　　贷：长期应收款 4 000 000

　　借：未实现融资收益 566 200

　　　　贷：财务费用 566 200

　　(6)20×9年12月31日收取货款和增值税额时：

　　借：银行存款 4 000 000

　　　　贷：长期应收款 4 000 000

　　借：未实现融资收益 294 300

　　　　贷：财务费用 294 300

第二节 费 用

　　一、费用的确认

　　二、期间费用

　　期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

　　【例题19·单选题】下列各项中，不应计入管理费用的是( )。(2007年考题)

　　A.发生的排污费 B.发生的矿产资源补偿费

　　C.管理部门固定资产报废净损失 D.发生的业务招待费

　　【答案】C

　　【解析】管理部门固定资产报废净损失应计入营业外支出。

　　【例题20·多选题】下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有( )。(2006年考题)

　　A.流动资金借款手续费 B.银行承兑汇票手续费

　　C.给予购货方的商业折扣 D.计提的带息应付票据利息

　　E.外币应收账款汇兑净损失

　　【答案】ABDE

　　【解析】给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用无关。

第三节 利 润

　　一、利润的构成

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　利润相关计算公式如下：

　　(一)营业利润

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

　　(二)利润总额

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　(三)净利润

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　二、营业外收支的会计处理

　　(一)营业外收入

　　营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。

　　【例题21·单选题】下列各项中，应计入营业外收入的是( )。(2007年考题)

　　A.非货币性资产交换利得 B.处置长期股权投资产生的收益

　　C.出租无形资产取得的收入 D.处置投资性房地产取得的收入

　　【答案】A

　　【解析】非货币性资产交换利得计入营业外收入;处置长期股权投资产生的收益计入投资收益;出租无形资产取得的收入和处置投资性房地产取得的收入计入其他业务收入。

　　(二)营业外支出

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。

　　【例题22·单选题】下列各项中，应计入营业外支出的是( )。(2006年考题)

　　A.支付的广告费　　 B.发生的研究与开发费用

　　C.自然灾害造成的存货净损失 D.摊销的出租无形资产账面价值

　　【答案】C

　　【解析】自然灾害造成的存货净损失应计入营业外支出。

三、本年利润的会计处理

　　会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润;如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

　　年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配一未分配利润”科目。

　　【例题23】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)20×8年11月12日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台1000万元，成本为每台600万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在20×9年6月1日以每台1030万元的价格购回该设备。甲公司于20×8年12月1日收到丁公司2340万元存入银行。甲公司发出商品，并开具增值税发票。(责任编辑：lele)