【答案】
（1）
资料一所列事项序号

 是否可能表明存在重大错报风险（是/否）

 理由

 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）

 账户及相关认定

 
（1）
 是
 人民币升值将导致出口贸易减少，且销售价格出现大幅下降，但是营业收入较20×7年增长17.55％，存在虚增营业收入的风险；主要原材料的价格平均下降5％，且销售数量下降，但是营业成本较20×7年增长19.8％，存在虚增营业成本的风险
 认定层次
 营业收入/发生、准确性；
营业成本/发生、准确性；
存货/完整性、计价和分摊
 
（2）
 是
 甲公司预计原材料价格会在年底回升，于20×8年9月～10月进行了大量的采购，但是20×8年10之后，原材料市场价格持续下跌，且产成品的销售价格也出现了大幅度下降，甲公司计提的存货资产减值损失金额跟上年持平，存在资产减值损失少计的风险；存货跌价准备比上年增加70万元，本期发生的存货跌价准备高达673，可能存在存货跌价准备计提金额错误的风险
 认定层次
 资产减值损失/完整性、计价和分摊
存货/计价和分摊
 
（3）
 是
 在建工程因故停建，且暂不启动X生产线的建设，拟生产产品的市场前景不佳，可收回金额可能低于账面价值，但是甲公司在建工程减值准备却为零，存在少计提减值准备的风险；在建工程非正常间断超过3个月，应暂停借款费用资本化，但是利息资本化金额为70万元（1000×7％），存在多记借款资本化金额的风险
 认定层次
 资产减值损失/完整性
在建工程/计价和分摊
 
（4）
 是
 甲公司决定淘汰一批旧设备，且签订不可撤销的转让协议，应该计提相应的减值83万元（98-15），但甲公司仅对于固定资产全体计提了65万元的减值，存在少计减值的风险
 认定层次
 固定资产/计价和分摊
资产减值损失/完整性、准确性
 
（5）
 是
 可供出售金融资产期末出现大幅下跌，应该计提相应的资产减值损失，但是甲公司计入了资本公积中
 认定层次
 资产减值损失/完整性
资本公积/存在
 
（6）
 是
 大额贷款到期，且没有取得另外的维持日常经营所需资金，造成整体层面出现重大错报风险
 财务报表层次
 ——
 

（2）
资料三所列实质性程序序号

 资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效（是/否）

 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关

 理由

 
（1）
 否
 ——
 ——
 
（2）
 是
 （1）
 检查售价是否符合价格政策，确定记录的销售价格是否与实际相符
 
（3）
 是
 （1）
 检查发运凭证并核对相关信息，可以确定存货确实发送给真实的客户，证明交易的真实性
 
（4）
 是
 （1）
 从营业收入明细账入手追查到相关原始凭证，可以证明营业收入的发生认定
 
（5）
 是
 （2）
 独立测算存货的可变现净值跟存货的账面价值进行比较，可以发现甲公司是否少计资产减值损失
 
（6）
 是
 （2）
 对应科目之间的核对，可以确定金额是否准确
 
（7）
 否
 ——
 ——
 
（8）
 是
 （4）
 检查对预计净残值的调整是否正确，可以得知计提的相应的减值是否充分
 
（9）
 否
 ——
 ——
 
（10）
 否
 ——
 ——
 
2．公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）

项目
 20×8年度
 
资产总额
 90000
 
营业收入
 60000
 
利润总额
 3000
 
净利润
 2500
 
资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出）资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累记摊销”90万元。
（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。
(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20 000万元,年得率为6%.20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。
（4）20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。
（5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。
要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(责任编辑：lele)