审计报告

甲股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）

ABC会计师事务所　　　　　　　　中国注册会计师：A
（盖章）　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：B
　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）

中国××市　　　　　　　　　　　二○×九年四月二十日
【答案】
（1）根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整分录：
①第（1）事项，需要提出调整建议,审计调整分录如下：
借：管理费用　　　870（900-900/5/12×2）
　　贷：无形资产　　　　870
②第（2）事项，需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。
③第（3）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：
借：营业外收入　500（600-600/12×2）
贷：递延收益　　500
④第（4）事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录：
借：存货－存货跌价准备　　500
　　贷：资产减值损失　　　　　500
⑤第（5）事项，需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：
借：长期股权投资　　　　19 000
　　投资收益　　　　　　　9 000
　　贷：预收款项　　　　　　　28 000
（2）判断审计意见类型
①注册会计师应提出保留意见的审计报告。
②注册会计师应提出保留意见的审计报告。
③注册会计师应提出保留意见的审计报告。
④注册会计师应提出保留意见的审计报告。
⑤注册会计师应提出否定意见的审计报告。
（3）续写审计报告
三、导致保留意见的事项
甲公司20×8年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段的费用900万元未按照企业会计准则的规定费用化核算。如果按照企业会计准则费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面价值将减少870万元，利润总额减少870万元。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项的影响外，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。

【提示】针对资料二中的事项：
事项（1）运用会计核算中内部研究开发费用的确认和计量会计知识，对于科技成果应用研究费用900万元属于研究阶段的费用，对于生产前的模型设计和测试费用1800万元属于开发阶段的费用，根据会计准则的规定，研究阶段的费用全部费用化处理，开发阶段的费用根据条件判断是否予以资本化，生产前的模型设计和测试费用满足资本化的条件，应予以资本化处理。参考2008年注册会计师会计教材P139～141页内容。
事项（3）运用政府补助的会计知识。对用于补偿企业以后期间费用或损失的政府补助，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间记入当期营业外收入中，本题题目中明确用于高薪技术项目的流动资金贷款周期为1年，所以摊销记入营业外收入中的金额是2个月的政府补助金额。参考2008年注册会计师会计教材P381页内容。
事项（4）运用资产负债表日后事项的会计知识。由于发生损失的原因属于是资产负债表日以后期间发生的意外事故，所以该事项属于日后非调整事项，应予以披露，而不用进行调整。
 事项（5）运用长期股权投资处置的会计知识，由于董事会审批于20×9年做出，所以不应该在20×8年度确认长期股权投资处置的会计核算。
六、英文附加题（本题型共1题，共10分。有小数点的，保留两位小数。小数点两位后四舍五入。用英文在答题卷上解答，答在试题卷上无效）。
John, CPA, is auditing the financial statements of Company A for the year ended December 31, 20×8.　The un-audited information of selected financial statements items is as follows:
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（Expressed in RMB thousands）
FINANCLAL STATEMENTS ITEMS
 20×8
 20×7
 
Sales
 64000
 48000
 
Cost of sales
 54000
 42000
 
Net profit
 30
 -20
 

 December 31, 20×8
 December 31, 20×7
 
Inventory
 16000
 12000
 
Current assets
 60000
 50000
 
Total assets
 100000
 90000
 
Current liabilities
 20000
 18000
 
Total liabilities
 30000
 25000
 

During the audit, John has the following findings:
(1)On December 31, 20×8,Company A discounted an undue commercial acceptance bill (with recourse) amounted to RMB 6000000, and was charged discounting interest of RMB 180000 by the bank. Company A made an accounting entry on December 31, 20×8 as follows:
Dr. Cash in Bank　　RMB 5820000
Dr. Financial Expenses　RMB 180000
Cr. Notes Receivable　RMB 6000000
(2)In June 20×8, Company A provided guarantee for Company B’s borrowings from Bank C. In December 20×8, since Company B failed to repay the borrowings in time, Company A was sued by Bank C to make relevant repayment amounted to RMB 3000000. As at December 31, 20×8, the lawsuit was still pending, and, based on the reasonable estimate of the guarantee losses made by the management, Company A made an accounting entry as follows:
Dr. Non-operating Expenses　RMB 3000000
Cr. Provisions　RMB 3000000
On January 10, 20×9,Company A received a judgment on repaying RMB 2500000
to Bank C to settle the guarantee obligation. Company A made the payment and an accounting entry at the end of January 2009 as follows:
Dr. Provisions　RMB 3000000
Cr. Cash in Bank　RMB 2500000
Cr. Non-operating Income　RMB 500000
Required:
(1)For Revenue and Net Profit, explain which one is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A’s 20×8 financial statements as a whole. Explain the reasons of that conclusion.
(2)Based on the un-audited in formation of selected financial statements items, for the purpose of using analytical procedures as risk assessment procedures, calculate the following ratios:
(a)Inventory Turnover Rate in 20×8;
(b)Gross Profit Ratio in 20×8;
(c)After Tax Return on Total Assets in 20×8; and
(d)Current Ratio as at December 31, 20×8
(3)For each audit finding identified during the audit, list the suggested adjusting entries that John should made for Company A’s 20×8 financial statements. Tax effects, if any, are ignored.
【中文翻译】注册会计师约翰负责审计A公司20×8年12月31日的财务报表。
以下是未经审计财务报表的部分信息：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（单位：千元）
项目
 20×8
 20×7
 
营业收入
 64 000
 48 000
 
营业成本
 54 000
 42 000
 
净利润
 30
 -20
 

 20×8年12月31日 20×7年12月31日
存货
 16 000
 12 000
 
流动资产
 60 000
 50 000
 
总资产
 100 000
 90 000
 
流动负债
 20 000
 18 000
 
总负债
 30 000
 25 000
 
在审计过程中，约翰发现以下事项：
（1）20×8年12月31日，A公司将未到期金额为人民币6 000 000元的商业承兑票据（附追索权）贴现，银行收取了人民币180 000元的贴现利息。A公司在20×8年12月31日做会计分录：
借：银行存款5 820 000
　　财务费用　180 000
　　贷：应收票据6 000 000
（2） 20×8年6月，A公司为B公司在C银行的贷款提供了担保。20×8年12月，由于B公司未能及时偿还贷款，A公司被银C行起诉，要求偿还贷款3 000 000元。20×8年12月31日官司尚未判决，根据管理层对担保损失的合理性估计，A公司做出以下会计分录：
借：营业外支出　　3 000 000
　　贷：预计负债　3 000 000
20×9年1月10日，A公司收到法院判决：A公司应赔偿C银行人民币 2 500 000元。A公司支付了这笔款项，并于20×9年1月末将做出如下会计分录：(责任编辑：lele)