③长江公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

　　(3)2007年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。

　　乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。

(4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。

　　(5)其他有关资料：

　　①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2007年以前未发生减值。

　　②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。

　　③本题中有关事项均具有重要性。

　　④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(6)题。

　　(1)长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，构成资产组是( )。

　　A. 专利权A、设备B以及设备C

　　B. 专利权A、设备B、设备C以及包装机W

　　C. 专利权A、设备B以及包装机W

　　D. 专利权A、设备C以及包装机W

　　(2)资产组2009年现金净流量为( )万元。

　　A.400 B.500 C.200 D.1007.22

　　(3)2007年12月31日预计未来现金流量现值为( )万元。

　　A.400 B.500 C.200 D.1007.22

　　(4)包装机W在2007年12月31日的可收回金额为( )万元。

　　A.125 B.120 C.110 D.0

　　(5)2007年12月31日包含总部资产生产线甲的账面价值为( )万元。

　　A.1250 B.1200 C.2400 D.2500

　　(6)2007年12月31日总部资产应计提的减值准备为( )万元。

　　A.9.71 B.159.71 C.233.07 D.150

　　【答案】

　　(1)A

　　【解析】专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为长江公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。

　　W包装机独立考虑计提减值。因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。

　　(2)B

　　【解析】2009年现金净流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500万元。

　　(3)D

　　【解析】2008年现金净流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(万元);2009年现金净流量=500(万元);2010年现金净流量= (1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(万元)。2007年12月31日预计未来现金流量现值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(万元)。

　　(4)B

　　【解析】W包装机公允价值减去处置费用后的净额=125-5=120(万元)，未来现金流量现值为110万元，所以，W包装机的可收回金额为120万元。

　　(5)A

　　【解析】2007年12月31日专利权A的账面价值=800-800÷10×7=240(万元);2007年12月31日设备B的账面价值=2800-2800÷10×7=840(万元);2007年12月31日设备C的账面价值=400-400÷10×7=120(万元);专利权A、设备B和设备C账面价值合计=240+840+120=1200(万元);包含总部资产生产线甲的账面价值=1200+50=1250(万元)。

　　(6)A

　　【解析】包含总部资产的甲生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1007.22万元，应计提减值准备=1250-1007.22=242.78(万元)，其中生产线甲本身应负担减值损失=242.78×1200/1250=233.07(万元)，总部资产负担减值损失=242.78×50/1250=9.71(万元)。

　　包含总部资产的乙生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1100万元，应计提减值准备=1250-1100=150(万元)，因商誉的账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其他资产不需计提减值准备。

第五节 商誉减值测试及处理

　　一、商誉减值测试的基本要求

　　企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。

　　对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。

　　企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

　　二、商誉减值测试的方法与会计处理

　　企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。

　　减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。(责任编辑：lele)