以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即500万元商誉减值损失的80%，即400万元。剩余的350(850-500)万元减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。减值损失的分摊过程如表8-8所示。

表8-8 商誉减值分摊表 单位：万元

　　本章小结：

　　1.重点掌握资产组的确定、资产组的减值测试;

　　2.重点掌握含总部资产的减值测试和处理;

　　3.重点掌握含商誉资产组的减值测试和处理