(四)外币未来现金流量及其现值的预计

　　先计算外币未来现金流量现值;在按计算现值当日将其折算为以记账本位币反映的现值;最后确定是否计提减值准备。

　　【例题4·单选题】2007年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1900万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如下：

　　该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为( )万元。(单选)

　　A.71.48 B.100 C.0 D.115.12

　　【答案】A

　　【解析】该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=1900(万元)，所以，该生产线可收回金额=1928.52(万元)，应计提减值准备=2000-1928.52=71.48万元。

　　【例题5·多选题】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有( )。(多选)

　　A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

　　C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

　　E.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

　　【答案】CD

　　【解析】是公允价值而不是销售净价。

第三节 资产减值损失的确认与计量

　　一、资产减值损失确认与计量的一般原则

　　资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。

　　资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　【例题6·单选题】2008年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2009年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元;如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2010年该生产设备应计提的折旧为( )万元。(单选)

　　A.4 B.4.25 C.4.375 D.9.2

　　【答案】A

　　【解析】该设备2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(万元)，可收回金额为42万元，计提减值准备后的账面价值为42万元。2010年该生产设备应计提的折旧=(42-8)÷8.5=4(万元)。

　　资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

　　【例题7·单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。(2007年考题、单选)

　　A.固定资产减值准备 B.持有至到期投资减值准备

　　C.商誉减值准备 D.长期股权投资减值准备

　　【答案】B

　　【解析】持有至到期投资减值准备可以转回并计入当期损益。

　　二、资产减值损失的账务处理

　　会计分录为：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：XX资产减值准备

　　【例8-4】(p161)沿用【例8-3】，根据测试和计算结果，XYZ公司应确认的船舶减值损失为5035万元，账务处理如下：

　　借：资产减值损失—固定资产减值损失 50350000

　　　　贷：固定资产减值准备 50350000

第四节 资产组的认定及减值处理

　　一、资产组的认定

　　有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

　　资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

　　资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。(责任编辑：lele)