甲设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×250=50(万元)

　　乙设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×150=30(万元)

　　无形资产应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×100=20(万元)

　　会计分录：

　　借：资产减值损失 120

　　　　贷：商誉减值准备 20

　　　　　　固定资产减值准备 80

　　　　　　无形资产减值准备 20

　　应注意的是，若甲设备公允价值减去处置费用后的净额为230万元，则计提减值准备后甲设备的账面价值为230万元，甲设备承担的减值损失只有20万元，余下的30万元应由乙设备和无形资产承担。

　　(P165)【例8-11】XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400000元、600000元、l000000元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2005年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40%，因此，对甲生产线进行减值测试。

　　2005年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200000元、300000元、500000元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150000元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。

　　鉴于在2005年12月31日该生产线的账面价值为1 000 000元，而其可收回金额为600 000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，因此，公司应当确认减值损失400 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为l50 000元，因此，A机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于150 000元。具体分摊过程如表8—4所示。

表8-4 资产组减值损失分摊表 单位：元